4.12 ANÁLISE VERTICAL E HORIZONTAL PARA AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
A Análise Vertical e a Análise Horizontal devem ser utilizadas conjuntamente. Servem para complementar as observações efetuadas através da Análise por Quocientes.
A Análise por Quocientes apresenta dados resultantes da comparação entre itens ou grupos da Demonstração do Resultado do Exercício e do Balanço Patrimonial.
As Análises Vertical e Horizontal são mais detalhadas, envolvendo todos os itens das demonstrações e, revelam as falhas responsáveis pelas situações de anomalia da empresa.
4.12.1 ANÁLISE VERTICAL
No Balanço Patrimonial, a Análise Vertical abrange cálculos de percentuais de todas as contas, podendo relacioná-las tanto com os grupos a que pertencem como com o total do Ativo do Passivo, conforme o caso.
O cálculo do percentual que cada elemento ocupa, em relação ao conjunto, é feito por meio de regra de três, em que o valor-base é igualado a 100, sendo os demais, calculados em relação a ele.
O principal objetivo da Análise Vertical é mostrar a importância de cada conta na demonstração financeira a que pertence.
A Análise Vertical pode ser feita em qualquer demonstração financeira. Entretanto, ela alcança sua plenitude quando efetuada na Demonstração do Resultado do Exercício.
A Demonstração do Resultado do Exercício inicia-se com o valor da Receita Operacional Bruta ou Receita Bruta de Vendas. A este valor são somadas outras Receitas e subtraídos Custos e Despesas, chegando-se, finalmente, ao Lucro Líquido do Exercício.
Assim, a porcentagem de participação de cada conta de Receita, Custos e Despesas tem influência direta sobre a porcentagem do Lucro Líquido.
A redução do Lucro Líquido de um período para outro pode resultar do aumento indesejado de algum item de Despesas, problemas irregulares que é facilmente observada através da Análise Vertical.
Há empresas que acompanham fielmente o percentual de participação de cada Despesa em relação ao Valor Bruto das Vendas, para evitar que esse percentual, que tem influência direta no Resultado do Exercício, ultrapasse os limites orçados.
4.12.2 ANÁLISE HORIZONTAL
Por meio deste tipo de análise, é possível acompanhar o desempenho de todas as contas que compõem a demonstração analisada, verificando as tendências evidenciadas em cada uma delas, seja de evolução ou de retração.
Através da Analise Horizontal, o analista poderá verificar a evolução normal das contas e compará-la com a evolução das demais contas da demonstração, para concluir se o Lucro Líquido do Exercício também alcançou a mesma evolução no período e períodos anteriores. Caso isto não tenha ocorrido, a análise das demais contas permitirá, ao analista, verificar os pontos que impediram o crescimento e, ainda, avaliar as tendências de aumento ou de diminuição de Custos, Despesas e de outras Receitas. O analista não poderá desprezar, evidentemente, em sua análise, a influência da inflação, que pode concorrer para um crescimento aparente ou para a redução dos valores em análise.
Enquanto a Análise Vertical é feita pela comparação de cada elemento do conjunto em relação ao total, em um mesmo período, a Análise Horizontal compara a evolução dos valores de cada conta das demonstrações em análise, ao longo de vários períodos.
O mecanismo consiste em escolher um exercício, geralmente o mais antigo (corrigir inflacionariamente para se tornar a mesma base do período de comparativo), como base, atribuindo aos seus valores o percentual de 100 e, a partir desse exercício, calcular os demais valores dos outros exercícios por meio de regra de três, sempre em relação ao primeiro.
A Análise Horizontal é feita por meio de Números Índices.
EXEMPLO DE ANÁLISE VERTICAL:
BALANÇO PATRIMONIAL | | |
31 DE DEZEMBRO 2009. | | |
ATIVO | $ | Análise |
ATIVO CIRCULANTE | | |
DISPONIVEL | | |
Caixa | 686,70 | 0,03% |
Cheques - atrasados | 49.283,02 | 1,91% |
Banco do Brasil | 48.314,91 | 1,87% |
Caixa Economica Federal | 169,95 | 0,01% |
Aplicação Financeira - Banco Brasil | 227.000,00 | 8,79% |
Total Disponível | 325.454,58 | 12,61% |
ESTOQUES | | |
Materia Prima - Tecido | 0,00 | 0,00% |
Materia Prima - Secundário | 282.220,69 | 10,93% |
Loja Mercosul | 191.875,58 | 7,43% |
Loja Uninvep | 194.277,60 | 7,53% |
Loja da Fábrica | 87.808,30 | 3,40% |
Loja All Shophing | 170.432,60 | 6,60% |
Expedição | 196.986,55 | 7,63% |
Total do Estoque | 1.123.601,32 | 43,53% |
CRÉDITO | | |
Contas a Receber | 752.714,79 | 29,16% |
Total Crédito | 752.714,79 | 29,16% |
Total do Ativo Circulante | 2.201.770,69 | 85,30% |
ATIVO NÃO CIRCULANTE | | |
IMOBILIZADO | | |
Edificio | 73.759,73 | 2,86% |
Máquinas e Equipamentos | 333.691,28 | 12,93% |
Computadores | 19.897,00 | 0,77% |
Veículos | 88.800,00 | 3,44% |
Depreciação Acumulada | 136.619,98 | 5,29% |
Total do Ativo Não Circulante | 379.528,03 | 14,70% |
Total do Ativo | 2.581.298,72 | 100,00% |
| | |
PASSIVO | | |
PASSIVO CIRCULANTE | | |
Contas a Pagar | 277.144,79 | 10,74% |
Impostos a Pagar | 0,00 | 0,00% |
Contas a Pagar Proger-Cap.Giro | 0,00 | 0,00% |
Contas a Pagar Proger-Maquina | 0,00 | 0,00% |
Contas a Pagar Proger-Veículo | 0,00 | 0,00% |
Provisão de Férias + 13º Salário + Encargos | 34.108,02 | 1,32% |
Total do Passivo Circulante | 311.252,81 | 12,06% |
PASSIVO NÃO CIRCULNTE | | |
EXIGIVEL A LONGO PRAZO | | |
Contas a Pagar Projer - Cap.Giro | 0,00 | 0,00% |
Contas a Pagar Proger-Maquina | 7.332,16 | 0,28% |
Contas a Pagar Proger-Veículo | 5.472,65 | 0,21% |
Total do Passivo Não Circulante | 12.804,81 | 0,50% |
PATRIMONIO LÍQUIDO | | |
Capital Social | 883.301,32 | 34,22% |
Lucros Acumulados/2008 | 694.622,82 | 26,91% |
31/1/2009 | -7.599,95 | -0,29% |
28/2/2009 | 11.145,43 | 0,43% |
31/3/2009 | 101.648,33 | 3,94% |
30/4/2009 | 59.424,96 | 2,30% |
31/5/2009 | 20.365,39 | 0,79% |
30/6/2009 | 26.287,12 | 1,02% |
31/7/2009 | 25.983,96 | 1,01% |
31/8/2009 | 63.731,39 | 2,47% |
30/9/2009 | 81.461,01 | 3,16% |
31/10/2009 | 49.679,57 | 1,92% |
30/11/2009 | 128.070,92 | 4,96% |
30/12/2009 | 119.118,83 | 4,61% |
Reservas de Lucros | 679.316,96 | 26,32% |
Total do Patrimonio Líquido | 2.257.241,10 | 87,45% |
Total do Passivo | 2.581.298,72 | 100,00% |
DRE ANO DE 2009 | | |
| Saldo Total | |
DESCRICAO | $ | % |
RECEITA OPERACIONAL BRUTA | 3.805.930,47 | 100,00 |
SIMPLES FEDERAL - DARF | 96.504,83 | 2,54 |
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS | 3.709.425,64 | 100,00 |
SAÍDAS | 1.253.446,00 | 33,79 |
RESULTADO BRUTO DO EXERCICIO | 2.455.979,64 | 66,21 |
FACÇÃO | 0,00 | 0,00 |
IPTU | 346,91 | 0,01 |
ALVARA | 660,27 | 0,02 |
FRETES | 19.669,71 | 0,53 |
GRAFICA | 6.384,00 | 0,17 |
VIAGENS | 13.471,12 | 0,36 |
ALUGUEL | 81.741,22 | 2,20 |
BRINDES | 7.988,51 | 0,22 |
CELULAR | 7.880,16 | 0,21 |
REFEIÇÃO | 3.226,40 | 0,09 |
TELEFONE | 21.217,63 | 0,57 |
INTERNET | 2.005,13 | 0,05 |
CORREIOS | 8.470,33 | 0,23 |
CONDOMINIO | 70.973,01 | 1,91 |
EXTINTORES | 245,00 | 0,01 |
PATROCINIOS | 2.194,50 | 0,06 |
COPA/COZINHA | 3.254,05 | 0,09 |
AGUA/SANEPAR | 865,36 | 0,02 |
OUTROS IMPOSTOS | 2.421,24 | 0,07 |
OUTROS SERVIÇOS | 5.744,40 | 0,15 |
CONFRATERNIZAÇÃO | 1.456,03 | 0,04 |
IMPOSTO DE CARRO | 2.180,00 | 0,06 |
ENERGIA ELETRICA | 14.212,43 | 0,38 |
PEÇAS DE VEICULOS | 0,00 | 0,00 |
MOVEIS/UTENSILIOS | 6.427,02 | 0,17 |
MATERIAL DE LIMPEZA | 1.337,56 | 0,04 |
DECORAÇÃO DAS LOJAS | 4.662,57 | 0,13 |
COMISSÃO DE PRODUÇÃO | 443.545,53 | 11,96 |
HONORÁRIOS CONTÁBEIS | 13.931,00 | 0,38 |
ASSOCIAÇÃO COMERCIAL | 489,96 | 0,01 |
PEÇA PILOTO/PILOTOGEM | 3.104,19 | 0,08 |
COMBUST/LUBRIFICANTES | 8.048,21 | 0,22 |
COMISSÃO DE TERCEIROS | 285.414,54 | 7,69 |
MANUTENÇÃO DE VEICULO | 6.131,45 | 0,17 |
HOMENAGEM FUNCIONARIOS | 94,90 | 0,00 |
MATERIAL DE ESCRITORIO | 4.716,80 | 0,13 |
PROPAGANDA E MARKENTIN | 84.013,66 | 2,26 |
MENSALIDADE DE PROGAMA | 9.236,00 | 0,25 |
MONITORAMENTO/SEGURANÇA | 1.954,00 | 0,05 |
LIMPEZA VIDROS DAS LOJAS | 1.000,00 | 0,03 |
TELEFONE/CELULAR/INTERNET | 0,00 | 0,00 |
SEGURO/SEGURO OBRIGATORIO | 7.228,58 | 0,19 |
ETIQUESTAS/EMBALAGEM/SACOLAS | 30.975,30 | 0,84 |
CONSERTO/PEÇAS DE COMPUTADOR | 3.807,59 | 0,10 |
PEÇAS/TINTAS/HIDRAULICA/ELETRICA | 10.906,00 | 0,29 |
SEMINARIOS/EVENTOS/CURSOS/PALESTRA | 832,00 | 0,02 |
DEPRECIAÇÃO | 38.578,07 | 1,04 |
Total Despesas Administrativa | 1.243.042,34 | 33,51 |
CPMF | 0,00 | 0,00 |
IOF | 54,99 | 0,00 |
JUROS PAGOS | 0,00 | 0,00 |
ALUGUEL POS - VISA | 3.024,00 | 0,08 |
MANUTENÇÃO DA CONTA | 180,00 | 0,00 |
ENGARGOS/TARIFAS BANCARIAS | 2.654,79 | 0,07 |
TARIFAS DE CUSTODIA CHEQUE | 300,00 | 0,01 |
Total Despesas Fnanceira | 6.213,78 | 0,17 |
INSS | 14.212,13 | 0,38 |
FGTS | 12.793,94 | 0,34 |
VALES | 13.559,98 | 0,37 |
FERIAS | 29.505,64 | 0,80 |
EXAMES | 240,00 | 0,01 |
RECISÃO | 5.010,64 | 0,14 |
CONVENIO | 12,00 | 0,00 |
SALÁRIOS | 144.170,76 | 3,89 |
SINDICATO | 2.760,56 | 0,07 |
UNIFORMES | 2.769,50 | 0,07 |
PRO-LABORE | 35.936,00 | 0,97 |
BENEFICIOS | 1.209,40 | 0,03 |
CONSULTORIA | 7.364,00 | 0,20 |
13º TERCEIRO | 23.821,59 | 0,64 |
HORAS EXTRAS | 4.750,26 | 0,13 |
VALE TRANSPORTE | 0,00 | 0,00 |
PREMIOS DE VENDA | 9.277,00 | 0,25 |
COMISSÃO DE VENDAS | 84.912,62 | 2,29 |
PRESTADORES DE SERVIÇO | 34.055,62 | 0,92 |
PRO-LABORE/DESPESA CASA | 120.976,18 | 3,26 |
PROVISÃO DE FÉRIAS+13 E ENCARGOS | 34.108,02 | 0,92 |
Total Despesas Pessoal | 527.406,56 | 14,22 |
RESULTADO OP BRUTO | 679.316,96 | 18,31 |
TROCO | 200,00 | 0,01 |
PARCELA PROGER | 6.539,79 | 0,18 |
PARCELAS BB GIRO | 100,00 | 0,00 |
PARCELAS EMPRESTIMOS | 16.063,83 | 0,43 |
OUROCAP | 1.116,00 | 0,03 |
APLICAÇÃO/POUPANÇA | 227.000,00 | 6,12 |
INSTALAÇÕES P/ LOJAS | 25.250,27 | 0,68 |
TRANSFERENCIA ENTRE CONTAS | 3.282,00 | 0,09 |
MÁQUINAS/EQUIPAMENTOS/MÓVEIS | 197.511,96 | 5,32 |
RESULTADO DO EX. ANTES IR | 202.453,11 | 5,46 |
LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO | 202.453,11 | 5,46 |
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